随着网络平台成为营销主战场，广告费和业务宣传费早已成为企业成本费用的“重头戏”。2025年12月30日，财政部、税务总局联合发布《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（2025年第16号），明确了2026年1月1日至2027年12月31日的扣除规则。看似常规的政策调整，实则对企业财务合规提出了极高要求——发票、合同、付款“三流一致”，境外支付资料留存，会计处理与税法衔接等细节，稍有疏忽就可能引发税务风险。
结合新增值税法及实施条例，拆解广告费支出的税务合规要点与会计处理方法，让每一笔营销开支都“花得明白、扣得合规”。
一、新规核心要点：3类企业扣除比例+2个关键规则
2025年第16号公告延续了分类扣除的核心逻辑，但进一步明确了执行口径，财务人员需重点关注：
1. 扣除比例分三类，行业差异显著
①化妆品制造/销售、医药制造、饮料制造（不含酒类）：扣除限额为当年销售（营业）收入的30%，超过部分可结转以后年度扣除 ；
②烟草企业：烟草类广告费和业务宣传费一律不得扣除，无任何例外情形 ；
③ 其他企业：仍按不超过当年销售（营业）收入15%的比例扣除，超额部分同样准予结转以后年度。
2. 关联企业分摊规则明确
签订分摊协议的关联企业，一方可将限额内的广告费部分或全部归集至另一方扣除，接收方计算自身扣除限额时，无需将归集部分计入基数 。这一规则为集团化企业优化税负提供了空间，但需留存正式分摊协议备查。
3. 执行时间节点：以费用发生时间为准，2026年1月1日后发生的广告费，统一按新规执行；2025年未扣除完毕的结转部分，可按新规继续结转扣除。
二、合规前提：发票+合同+付款+资料，四要素缺一不可
在网络营销场景下，广告费支付形式多样（如平台推广费、直播坑位费、达人佣金等），但税务合规的核心始终是“真实发生、证据充分”，具体需满足：
1. 发票合规：品类+税率无偏差
①发票开具内容需与实际业务一致，如“广告服务费”“推广费”“宣传制作费”等，不得开具与营销无关的品类；
②一般纳税人取得增值税专用发票的，票面税率需符合规定（广告服务适用6%税率），发票抬头、纳税人识别号、服务名称等信息不得有误；
③小规模纳税人取得的普通发票，需注明收款方名称、统一社会信用代码等关键信息，避免“大头小尾票”“虚开发票”。
2. 合同真实：明确业务实质与权利义务
无论是与境内平台、广告公司合作，还是与境外机构合作，都需签订正式合同，明确：
①服务内容（如推广渠道、宣传形式、投放时长）；
②费用金额、支付方式、开票要求；
③双方权利义务与违约责任。
尤其注意网络直播、短视频推广等新兴场景，需在合同中注明达人身份、推广平台、结算方式等细节，避免因业务描述模糊被认定为“与收入无关的支出”。
3. 付款真实：三流一致是底线
付款方需与合同签订方、发票开具方一致，不得通过个人账户代付、第三方代收等方式规避监管。通过网络平台支付的，需留存支付凭证（如平台付款截图、银行转账回单），确保资金流向与业务实质匹配。
4. 境外支付：额外留存3类资料
向境外机构支付广告费（如海外平台推广、跨境营销服务），除满足上述要求外，还需提供：
①境外机构出具的真实合同或协议；
②付款凭证（如外汇转账回单、境外汇款申请书）；
③形式发票或境外税务凭证（无需强制认证，但需能证明业务真实性）。
同时，根据新增值税法第十五条，境外单位在境内提供广告服务的，购买方为增值税扣缴义务人，需按6%税率计算代扣代缴增值税，这部分税款可作为进项税额抵扣（需取得代扣代缴完税凭证）
三、会计处理：按准则入账+税会差异调整共两步走！
广告费的会计处理需遵循《企业会计准则》，同时结合新增值税法做好进项抵扣与税会差异调整:
举例1：一般纳税人境内支付广告费（取得专票）
案例：某化妆品公司（一般纳税人）2026年1月通过某网络平台投放广告，支付含税费用106万元，取得6%税率的增值税专用发票，当年销售（营业）收入500万元（符合30%扣除比例要求）。
1. 会计分录（确认费用与进项抵扣）：
借：销售费用—广告费
100万元（106÷(1+6%)）
借: 应交税费—应交增值税
（进项税额）6万元
贷：银行存款 106万元
2. 税会差异处理：
当年可扣除限额=500×30%=150万元，实际发生100万元，无税会差异，无需调整；
若实际发生200万元，超额50万元需结转以后年度扣除，形成可抵扣暂时性差异，分录如下：
借：递延所得税资产
12.5万元（50×25%）
贷：所得税费用 12.5万元
以后年度扣除时，再做相反分录冲销递延所得税资产。
举例2：小规模纳税人境内支付广告费（取得普票）
某零售企业（小规模纳税人）2026年2月支付抖音推广费10.1万元（含税，征收率1%），取得普通发票，当年销售（营业）收入80万元。
1. 会计分录（无进项抵扣，全额计入费用）：
借：销售费用—广告费 10.1万元
贷：银行存款 10.1万元
2. 税会差异处理：
扣除限额=80×15%=12万元，实际发生10.1万元，可全额扣除，无差异。
举例3：支付境外广告费（代扣代缴增值税）
某科技公司（一般纳税人）2026年3月向境外某平台支付推广费212万元（含税，折合成人民币），签订正式协议，取得形式发票，需代扣代缴6%增值税。
1.本次计算代扣代缴税额
=212÷(1+6%)×6%=12万元；
2. 会计分录：
借：销售费用—广告费 200万元
借: 应交税费—应交增值税
（进项税额）12万元
贷：银行存款 212万元
（注：代扣代缴的增值税取得完税凭证后，可按新增值税法第十六条规定抵扣进项税额，无需额外计提）
关键提醒：会计科目区分
①为产品促销发生的广告费：
计入“销售费用—广告费”；
②为企业整体形象宣传发生的费用（如品牌宣传片、企业官网建设）：
计入“管理费用—广告费”；
③广告公司收取的广告费收入：计入“主营业务收入”，按6%税率计提销项税额。
四、新增值税法衔接要点：进项抵扣+视同销售+信息报送
2026年1月1日起施行的新增值税法，对广告费相关的增值税处理做出了明确规定，需与企业所得税扣除规则衔接：
1. 进项税额抵扣条件
一般纳税人取得的广告费增值税专用发票，只要用于应税项目（如生产经营相关的营销活动），且发票合规，即可抵扣进项税额；但用于集体福利、个人消费或免税项目的广告费，进项税额不得抵扣 。
2. 视同销售情形
企业以自产产品、外购商品作为宣传品赠送客户（如样品、试用装），属于“视同应税交易”，需按公允价值计提销项税额，对应的进项税额可抵扣 。会计处理时，计入“销售费用—业务宣传费”，同时确认视同销售收入与成本。
3. 网络平台信息报送
根据《互联网平台企业报送涉税信息有关事项的公告》（2025年第15号），网络平台企业需报送平台内经营者的收入信息、身份信息，包括广告推广相关收入 。这意味着企业通过平台发生的广告费支出，会被税务机关纳入大数据监管，虚假支出、虚开发票的风险大幅提升。
五、常见风险点：3个“雷区”千万别踩
1. 超比例扣除未调整：未按行业分类确认扣除比例，如烟草企业列支广告费扣除、普通企业按30%比例扣除，均会被税务机关调增应纳税所得额；
2. 资料留存不全：境外支付未留存形式发票、关联企业分摊无正式协议、网络推广无业务合同，导致费用真实性无法核实；
3. 税会差异未核算：超额广告费未确认递延所得税资产，或结转扣除时未冲销，导致企业所得税申报错误；
4. 发票不合规：取得“咨询费”“服务费”等与业务实质不符的发票，或发票抬头、税率错误，进项抵扣与税前扣除均会受影响。
六、合规总结：3个核心动作+2个留存习惯
1. 核心动作：
①按行业确认扣除比例，提前规划广告费预算；
②确保发票、合同、付款“三流一致”，境外支付额外留存3类资料；
③正确核算税会差异，做好递延所得税资产的确认与冲销。
2. 留存习惯：
①建立广告费台账，记录支出明细、扣除比例、结转金额；
②分类留存资料（合同、发票、支付凭证、平台推广记录等），至少保存10年。
2025年第16号公告的落地，本质是税务机关对广告费支出“真实性、合规性”的进一步强化。在网络营销常态化的今天，企业财务人员不仅要懂会计处理，更要吃透税法规则，让每一笔营销开支都经得起核查。毕竟，合规才是企业最省钱的“节流”方式，每一笔合规扣除的广告费，都是企业实实在在的利润。